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未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司,自107年1月1日起,是否應依法辦理稅籍登記及報繳營業稅 ?
國外發貨倉庫存貨是否應列入收入 ?
當銷售物品品項眾多,統一發票應如何記載 ?
離婚夫妻申報子女免稅額注意那些事項 ?
拍賣古董及藝術品 應申報繳納所得稅 ?

經核准延期繳納遺產稅及贈與稅案件,如對核定稅額不服,應於何時提出 ?
逾期繳納稅捐,如何試算滯納金及滯納利息 ?
公司組織之營利事業出售獲配之股票股利,應如何計算證券交易損益 ?
因應一例一休新制,員工加班費之課稅規定有何改變 ?
繼承人於繼承日後始取得身心障礙手冊,可否列報為遺產稅身心障礙扣除額 ?
 
 
未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司,自107年1月1日起,是否應依法辦理稅籍登記及報繳營業稅 ?

財政部表示,未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司,自107年1月1日起,應依法辦理稅籍登記及報繳營業稅。
財政部77年5月10日及92年1月22日台財稅第770531950號函及台財稅字第0920450203號令,有關未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司收取補習費收入免徵營業稅之規定,業經財政部106年7月26日台財稅字第10600596370號令廢止,並自107年1月1日生效,明年起僅非公司組織之立案補習班所收取之補習費收入,仍維持現行規定,免徵營業稅。

為避免部分補教業者因不知法令已有變更而漏未辦理稅籍登記致衍生違章漏稅情事,財政部特定過渡期間,自107年1月1日起始生效力。各地區國稅局刻針對未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司輔導辦理稅籍登記,請業者儘早辦理,並自107年1月1日起依規定報繳營業稅
 
國外發貨倉庫存貨是否應列入收入 ?

營利事業為搶得外銷先機,常將貨品先行出口至國外發貨倉庫存放,以利客戶下訂即可快速到貨。但這些透過國外發貨倉庫的貨品,究竟該於出口時或實際銷售時列報銷貨收入?
財政部表示,營利事業在國外設置發貨倉庫,應於貨品輸出至發貨倉庫時,先按出口報單所載價格申報零稅率銷售額;貨物實際出售時如零稅率銷售額與實際銷售價格不一致,或是貨物到了年底仍在發貨倉庫中尚未出售,營利事業可於辦理當年度所得稅結算申報時調整營業收入,不過須提出發貨倉庫當地合格會計師或委託國內會計師至當地實際盤點並製作國外發貨倉庫存貨盤點資料及簽證的收入調節表,供國稅局核實認定。收入調節表並沒有特定格式,但要能夠顯示自國內出口時申報之銷售金額、數量與國外實際銷售之金額、數量及上開差額的調整數。 
該局日前查核A公司103年度所得稅結算申報案,發現該公司申報自營業收入項下調減尚未出售的國外發貨倉庫存貨5千1百萬餘元,乃請公司提供會計師盤點資料,惟公司表示因國外發貨倉庫有10餘處遍及各國,受限於經費考量,只由公司內部自行盤點並未委託會計師盤點,因此無法認定尚未出售,所以遭調增營業收入並補繳稅款。該局特別提醒,營利事業於國外設置發貨倉庫應注意相關規定,若不清楚可逕向所在地稽徵機關洽詢,以免因不符規定而被補稅。

 
當銷售物品品項眾多,統一發票應如何記載 ?

財政部表示,營利事業之交易事項,凡屬同一客戶,同一次交易所開立之統一發票,如因銷售貨物品目繁多,其原有統一發票品名、規格、單價等欄不足填寫時准予開立一張總金額及總數之統一發票,另行填具載明品名、數量、規格及單價等項之明細清單,以作為統一發票之附表,惟該項明細清單應複寫一式二份分別粘貼於所開立之統一發票存根聯及收據聯背面,並加蓋銷貨商號騎縫印章

 
離婚夫妻申報子女免稅額注意那些事項 ?

財政部表示,離婚夫妻如欲申報扶養未滿20歲或滿20歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力之子女免稅額者,雙方應先進行協議,如未能協議或協議不成,致發生重複申報之情形,則由離婚後實際扶養之一方列報。
舉例說明,甲君與其前妻乙君(雙方於98年間經判決離婚)分別辦理102年度綜合所得稅結算申報時,均列報未成年子女丙君之免稅額85,000元,致發生重複列報免稅額情事,經國稅局審酌乙君除取得對丙君之監護權外,並與丙君同住且負責日常生活起居飲食及衛生之照顧,具實際扶養事實,乃否准甲君列報丙君之免稅額85,000元。甲君不服,主張其已依法院判決支付扶養費,應由其列報扶養丙君之免稅額,案經復查駁回,甲君未提起訴願而告確定在案。

夫妻離婚後雙方應如何申報扶養子女免稅額,依財政部66年9月3日台財稅第35934號函規定,得協議由一方申報,子女有2個以上者,可分由雙方各申報1人,如未能協議或協議不成者,由離婚後實際扶養之一方申報。而所謂扶養,須對受扶養者扶持養護,盡其照顧之能事,非僅止於單純給予生活費用,即謂其已盡扶養之義務,故雙方未能就列報扶養子女免稅額為協議,則係以該子女究由其父或母實際照顧日常生活起居及負擔行使法律上權利義務等事實加以審認。
拍賣古董及藝術品 應申報繳納所得稅 ?

隨著古董藝術品可在電視鑑寶節目鑑定,加上古董藝術品拍賣會成交價格屢創新高,民眾收藏古董藝術品意願大增,以期增值出售獲利,財政部南區國稅局提醒民眾,個人於拍賣會出售古董及藝術品之所得,屬財產交易所得,應申報繳納綜合所得稅。
國稅局說明,個人提供古董及藝術品在我國參加拍賣會之所得,應以交易時之成交價額減除原始取得成本及相關費用之餘額,計算財產交易損益;如未能提示足供認定交易損益之證明文件者,自105年起,以拍賣收入按6%純益率計算財產交易所得,但稽徵機關查得之實際所得額較按6%純益率計算之課稅所得額為高者,應依查得資料核計之。

甲君105年經國內拍賣會以成交價450萬元出售其收藏之畫作,未提示購買成本及費用,僅以拍賣收入按6%純益率,申報財產交易所得為27萬元,惟經稽徵機關查得實際購買成本及費用為390萬元,核定財產交易所得為60萬元,差額33萬元除應補稅外還須處罰鍰
 
經核准延期繳納遺產稅及贈與稅案件,如對核定稅額不服,應於何時提出 ?

財政部臺北國稅局表示,經核准延期繳納之遺產稅及贈與稅納稅義務人,如欲申請復查,應於原繳納期間屆滿翌日起算30日內提出。
案例說明,繼承人甲君於103年9月15日收受國稅局寄發被繼承人乙君的遺產稅繳款書,應納稅額3百餘萬元,該繳款書之繳納期間自103年10月11日起至103年12月10日止。甲君嗣後於103年11月18日以稅額較鉅、繳納確有困難為由,依遺產及贈與稅法第30條規定向國稅局申請延期2個月繳納,經該局核准辦理,除檢送展延繳納期間(自103年12月11日起至104年2月10日止)之繳款書外,並於核准函說明:「臺端如對核定稅額不服,應於原繳納期間屆滿翌日(103年12月11日)起算30日內向本局申請復查。」甲君雖對上開核定稅捐不服,但遲至104年2月9日始申請復查,經該局作成復查決定書略以:本件申請復查之期限,自原繳納期間屆滿翌日(103年12月11日)起算30日之末日,應為104年1月9日,甲君於同年2月9日提出申請,已逾申請復查之法定不變期間,程序不合,遂駁回甲君的復查申請。

遺產稅及贈與稅之納稅義務人應於原繳納期間屆滿翌日起算30日內申請復查,如誤以核准延期之繳納期間屆滿翌日起算復查申請期間,將遭國稅局以逾期申請復查駁回而喪失行政救濟權益。
 
逾期繳納稅捐,如何試算滯納金及滯納利息 ?

財政部北區國稅局表示,因應大法官釋字第746號(逾期繳納稅捐加徵滯納金及滯納利息案)解釋,總統於106年6月14日公布修正相關法令,取消各稅滯納金加徵滯納利息規定,財政部稅務入口網相關程式亦已配合修正。
納稅義務人欲自行試算滯納金及滯納利息,可連結至財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw)之「線上服務/線上稅務試算」專區,點選「滯納金、滯納利息試算」,依操作說明輸入相關資料,即可由試算結果得知滯納金及滯納利息金額。
逾繳納期限繳納者,每逾2日按應繳本稅加徵1%滯納金至30日止,逾30日仍未繳納,且未申請復查者,依法移送強制執行,應繳本稅於滯納期滿(30日)之次日起依各年度年1月1日郵政儲金一年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併徵收。
逾期繳納案件僅能持繳款書到代收稅款金融機構繳納(郵局不代收),無法利用便利超商繳稅或線上繳稅等多元化繳稅方式,請務必於繳納截止日前完成繳稅,避免逾期繳納被加徵滯納金及滯納利息,或奔波銀行繳稅之苦。

 
公司組織之營利事業出售獲配之股票股利,應如何計算證券交易損益 ?

北區國稅局表示,公司因投資國內其他營利事業所獲配股票股利,依所得稅法第42條規定,投資收益(包括現金股利及股票股利)不計入所得額課稅,惟嗣後出售該類股票得以面額為成本,依所得稅法第4條之1或所得基本稅額條例第7條第1項第1款及第2項規定計算證券交易損益。
營利事業出售股票股利之證券交易損益計算,財政部於99年8月6日發布台財稅字第09900179790號令規定,公司組織之營利事業出售獲配股票股利所取得之股票,得按其面額列為計算出售該類股票之成本。舉例說明:甲公司100年度買進國內乙公司股票2,000股(每股面額10元),投資成本70,000元,101年度獲配股票股利500股,101年底以每股45元出售700股,其每股平均成本為30元[(70,000+5,000)/(2,000+500)],證券交易所得應為10,500元[700×(45-30)]。
公司組織之營利事業如獲配股票股利,嗣後出售該類股票依所得稅法或所得基本稅額條例規定計算證券交易損益時,均得以其面額依所得稅法第44條及第48條規定計算成本。

 
 
所得稅基本稅額條例如何增訂建立個人CFC制度?

財政部表示,為避免個人藉低稅負國家或地區成立受控外國公司(CFC)保留原應歸屬我國個人之海外營利所得,規避我國納稅義務情形,我國參考經濟合作暨發展組織(OECD)發布稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)行動計畫之建議及其他國家規定,於106年5月10日增訂「所得基本稅額條例」個人受控外國企業(CFC)制度,以建構更周延之反避稅制度,維護租稅公平。
該局說明,本次所得稅基本稅額條例增訂重點如下:

  1. 中華民國境內居住之個人及其關係人直接或間接持有設立於低稅負國家或地區之外國企業股份或資本額合計達50%以上,或對該外國企業具有重大影響力者,於該CFC個人股東或其與配偶及二親等以內親屬合計持有該CFC股份或資本額10%以上之情形,該個人股東應適用CFC課稅規定。
  2. 個人CFC制度有關CFC定義、當年度盈餘計算、虧損扣抵及避免重複課稅等規定,均比照營利事業CFC制度規範;另有關關係人及關係企業、具有重大影響力、營利所得之計算、虧損扣抵、國外稅額扣抵之範圍與相關計算方法、應提示文據及其他相關事項之辦法,授權財政部定之。
適用個人CFC規定之居住者,應就CFC當年度盈餘計算營利所得,併同當年度海外所得計算個人基本所得額及基本稅額,如海外所得加計CFC營利所得合計數未達新臺幣100萬元者,免計入基本所得額課稅。
該局進一步說明,為完備我國反避稅制度,防杜跨國租稅規避,個人CFC制度與營利事業CFC制度將同步實施,並於完成相關子法規之規劃及落實宣導後,由行政院定其施行日期,以維護我國租稅公平及確保國家稅收。
繼承人於繼承日後始取得身心障礙手冊,可否列報為遺產稅身心障礙扣除額?

台南市謝先生來電詢問,其父親A君往生後,繼承人於繼承日後始經社政主管機關核發重度之身心障礙手冊,且證明於繼承日前已符合重度殘障要件,於辦理遺產稅申報時,可否適用身心障礙扣除額之規定?
財政部表示,依遺產及贈與稅法第17條第1項第4款規定,被繼承人之父母、配偶及直系血親卑親屬,如未拋棄繼承權且為身心障礙者權益保障法規定「重度」以上身心障礙者或精神衛生法規定嚴重病人,得於遺產總額中再扣除618萬元,惟原則上是以繼承開始前已取得社政主管機關核發之重度以上身心障礙手冊或身心障礙證明影本或精神衛生法第19條第1項規定之專科醫師診斷證明書影本為限。
繼承人雖未於繼承日前取得前述之證明文件,惟如能提示醫院鑑定文件證明繼承人於繼承日前已具重度身心障礙之條件,僅係繼承日後基於相同事由始向社政主管機關申請鑑定,仍可准予依規定自遺產總額中扣除618萬元。

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