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已達耐用年數之固定資產應有實質報廢事實方可列報損失 ?
小店戶保留載有營業稅額進項憑證可享有減稅優惠 ?
公司分配股利或盈餘給我國個人股東時,記得可扣抵稅額只能帶出百分之五十 ?
私人間資金借貸,若債務人對債權人之給付,其性質確屬利息部分,即應核課綜合所得稅 ?

買賣預售屋及成屋應以實際獲利價差申報財產交易所得 ?
獨資經營之執行業務者及其他所得業者不能列報負責人薪資支出及伙食費用 ?
106年所得稅各式憑單免填發之適用範圍 ?
財政部修正發布「營利事業所得稅查核準則」及核釋營利事業採用企業會計準則公報相關課稅規定 ?
 
 
已達耐用年數之固定資產應有實質報廢事實方可列報損 ?

營利事業已達耐用年數之固定資產報廢損失,應依規定提示報廢事實證明文件,以證明確有報廢事實,才能在辦理營利事業所得稅結算申報時列報報廢損失。
依所得稅法第57條第1項前段規定,固定資產於使用期滿折舊足額後,?滅或廢棄時,其廢料售價收入不足預留之殘價者,不足之額,得列為當年度之損失;故營利事業報廢已屆耐用年數之固定資產,可否列報為當年度損失,係依當年度該固定資產有無毀滅或廢棄之事實而定,是列報固定資產已達耐用年數之報廢,雖不用事前向國稅局申請報備,但仍應有實質報廢事實,方符合列報報廢損失之構成要件,並於國稅局查核時應提示具體證明文件供核實認定。

該局查核甲公司103年度營利事業所得稅結算申報案件,列報固定資產報廢損失400萬元,該公司說明係屬固定資產已達耐用年數之報廢損失,無需事前向國稅局申請報備,按預留殘值列報損失,惟經國稅局進一步查核發現,甲公司係將該等固定資產閒置廠房內,並無廢棄事實,不符合固定資產報廢損失之列報規定,因此甲公司經該局核定調整增加課稅所得額400萬元,補稅68萬元。
 
小店戶保留載有營業稅額進項憑證可享有減稅優惠 ?

採查定課徵營業稅的營業人(即俗稱小店戶),在106年1至3月份期間購買營業上使用的貨物或勞務,取得載有營業稅額之憑證,記得於4月5日前向國稅局申報,才可享有進項稅額10%的扣減優惠。
查定計算營業稅額的營業人,若購買營業上使用的貨物或勞務時,取得載有營業稅額之憑證,依規定於1月、4月、7月、10月之5日前,向國稅局申報者,即可將進項稅額10%,在查定稅額內扣減,但查定稅額未達起徵點者不適用,前項進項稅額10%超過查定稅額,可留至次期繼續扣減。
該局進一步說明,小店戶所取得的進項憑證,除應依上述規定如期申報外,並應注意下列事項,才能享有扣減優惠:(一)取得載有營利事業名稱、統一編號、地址及營業稅額之進項憑證。(二)申報的進項憑證不能有營業稅法第19條第1項規定不得扣抵之情形(三)只能以當期各月份的進項憑證申報扣減。

該局舉例,甲為小店戶,106年1至3月份經主管稽徵機關查定營業稅額為3,600元,其申報符合規定之進項稅額10,000元,得扣減10﹪,本期應納稅額為2,600元﹝3,600元-(10,000元×10﹪)=2,600元﹞。
 
公司分配股利或盈餘給我國個人股東時,記得可扣抵稅額只能帶出百分之五十 ?

兩稅合一股東可扣抵稅額減半新制自104年實施後,營利事業可分配予我國境內居住個人股東之可扣抵稅額,已修正為按股利淨額或盈餘淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數,但營利事業在分配股利時,仍要按分配股利淨額或盈餘淨額,依稅法規定稅額扣抵比率計算之金額,全數自股東可扣抵稅額帳戶減除。
南區國稅局於查核104年度營利事業所得稅結算申報案時,發現部分公司在104年分配屬103年度盈餘給我國境內居住之個人股東時,其可扣抵稅額仍依舊制計算全額帶出,並未依修正後所得稅法規定半數計算,經查獲未按實填報股利憑單,遭國稅局處罰。

營利事業自104年1月1日起分配屬87年度或以後年度之股利或盈餘,計算我國境內居住個人股東獲配股利淨額或盈餘淨額之可扣抵稅額時,須以規定之稅額扣抵比率乘以50%,而營利事業自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除金額,則應依規定之稅額扣抵比率計算之金額全數減除而非半數,以免虛增股東可扣抵稅額帳戶餘額,造成下次分配予股東或社員之可扣抵稅額有超額分配情事。
 
私人間資金借貸,若債務人對於債權人之給付,其性質確屬利息部分,即應核課綜合所得 ?

國稅局表示,私人間資金借貸,債權人受領清償債務時,若債務人對於債權人給付不足清償債務之全部,其給付金額確屬利息所得部分,仍應核課綜合所得稅。
依據所得稅法第14條第1項第4類規定,凡公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及其他貸出款項利息之所得,均屬利息所得。

進一步說明,私人間資金借貸,債權人受領部分清償債務時,應如何判斷是否有利息所得?是以債務人對於債權人之給付性質作為判斷依據;若借貸雙方就借貸債務未約定為「先清償本金,後抵充利息」,依民法第323條規定,債務人清償債務時,應先抵充利息,而債權人受領清償時,其給付金額確屬利息部分,應核課綜合所得稅。
 
買賣預售屋及成屋應以實際獲利價差申報財產交易所得 ?

財政部北區國稅局表示,依所得稅法規定,個人買賣預售屋及成屋之交易所得,應以交易時成交價額,減除原始取得之成本,及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切必要費用後之餘額,併計綜合所得總額申報納稅。
依所得稅法第14條第1項第7類規定,財產或權利原為出價取得者,以交易時之成交價額,減除原始取得之成本,及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切必要費用後之餘額為財產交易所得。預售屋買賣與一般出售房屋不同點,在於預售屋完工前,買方購買的是未來於建案完工後請求不動產過戶予買方之「權利」,故建案完工前預售屋之買賣係屬財產權利的交易,依所得稅法第14條第1項第7類規定,應以交易時之成交價額,減除原始取得之成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切必要費用後之餘額核課財產交易所得;惟一般出售房屋除依上開規定計算財產交易所得外,倘其未申報或未能提出證明文件者,稽徵機關得按所得稅法施行細則第17條之2規定,依財政部核定標準核定之。
舉例說明,假設A君於103年2月向建商購買一戶預售屋500萬元,旋於103年6月以650萬元轉售給B君,並向建商辦理換約手續,由A君支付換約手續費等費用10萬元,嗣B君於104年2月完成尾款交付,則A君應於辦理104年度綜合所得稅結算申報時,申報該筆財產交易所得140萬元(650萬-500萬-10萬)。

查核轉讓預售屋及成屋買賣之實際獲利所得,已列入經常性業務,民眾轉讓預售屋或買賣成屋時,應以實際獲利價差申報財產交易所得,倘有短漏報之情事,亦請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,向戶籍所在地稽徵機關自動補報繳所得稅,請民眾勿心存僥倖,以免被查獲補稅外,還要加處罰鍰,得不償失。
 
獨資經營之執行業務者及其他所得業者不能列報負責人薪資支出及伙食費用 ?

獨資經營之事務所,在計算執行業務所得時,是否能列報負責人之薪資支出及伙食費。
執行業務者,除聯合執行業務者已於契約內訂定,其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外,不得於其事務所列報薪資支出。至於執行業務者本人日常之膳食費,係屬於個人的生活費用,在計算執行業務所得時,亦不得列支伙食費。此外私人辦理之補習班、幼兒園、養護、療養院(所),不符合免稅規定者,亦適用上開規定。

該局日前查核某記帳及報稅代理人事務所申報案件時,發現該事務所,列報負責人薪資支出76,000元及伙食費18,000元,但經查該事務所係獨資經營,雖以事務所名義對外營業,實際上仍屬個人之事業,並自負盈虧,依規定不得列報負責人薪資支出及伙食費,故剔除該筆薪資支出及伙食費並依規定補稅。
 
106年所得稅各式憑單免填發之適用範圍 ?

財政部自103年開始實施所得稅各式憑單免填發作業,採行「原則免填發,例外予以填發」,106年免填發憑單適用範圍與以前年度相同,另納稅義務人要求填發時,憑單填發單位仍應填發,不得拒絕。
有關憑單免填發相關資訊,南區國稅局特別說明如下:
一、適用範圍:

  1. 納稅義務人(所得人)為在中華民國境內居住之個人(含境內居住之國人及外僑)。
  2. 憑單填發單位於106年2月6日以前已向稽徵機關申報105年度扣繳憑單、免扣繳憑單、股利憑單及相關憑單。

二、所得資訊查詢管道:

  1. 以自然人憑證、已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險卡或金融憑證透過綜合所得稅結算申報軟體於網路查詢。
  2. 於綜合所得稅結算申報期間親自或委託他人至國稅局臨櫃查詢。
  3. 適用稅額試算服務者,可參考國稅局寄發的綜合所得稅稅額試算通知書所列所得資料。
  4. 以稽徵機關核發的查詢碼或以稅額試算通知書列印的查詢碼,加上身分證統一編號、105年12月31日戶口名簿上所載之戶號及出生年月日,透過綜合所得稅結算申報軟體於網路查詢。
  5. 向憑單填發單位申請填發憑單。
 
財政部修正發布「營利事業所得稅查核準則」及核釋營利事業採用企業會計準則公報相關課稅規定 ?

配合我國自105年度起採用企業會計準則公報及相關法令修正,並為稽徵實務需要及簡化作業,財政部於106年1月3日修正發布「營利事業所得稅查核準則」,修正重點擇要說明如下:

  1. 因應企業會計準則公報修正相關規定:
  2. 增列營利事業編製財務報表之依據包含企業會計準則公報。(修正條文第2條)
  3.  工程損益計算方法增訂成本回收法,並定明首次採用企業會計準則公報以前尚未完工之工程損益應依原方法處理。(修正條文第24條)
  4. 修正營利事業融資租賃之認定及會計處理。(修正條文第36條之2)
  5. 增訂重大檢查費應列為資本支出及除列規定。(修正條文第95條)
  6. 定明營利事業之資產因首次採用企業會計準則公報而轉列不同類別資產者,應按原資產種類計提折舊或攤折。(修正條文第104條)
  7. 定明營利事業因首次採用企業會計準則公報而調整之前期損益項目,無須帳外調整營業外收入、支出 之規定。(修正條文第111條)
  8. 配合相關法規訂定、修正及該部解釋令修正相關規定:
  9. 刪除營利事業以包工包料方式建屋預售得以完工比例法計算損益之規定。(修正條文第24條之1)
  10. 配合所得稅法第4條之4及第4條之5有關房地合一課徵所得稅規定,修正出售土地利益免稅之範圍、土地與房屋時價參考資料,並定明土地增值稅不得列為成本費用。(修正條文第32條、第90條)
  11. 配合該部解釋令增訂依勞動基準法規定足額提撥勞工退休準備金認列費用規定,及伙食費免視為員工薪資所得上限金額修正為新臺幣2,400元。(修正條文第71條、第88條)
  12. 增列災害防救法有關捐贈規定。(修正條文第79條)
  13. 為減少爭議及簡政便民修正相關規定:
  14. 修正國外出差登機證之替代證明文件。(修正條文第74條)
  15. 增列營利事業為員工投保團體年金保險費得核實列支,並與其他員工團體保險費合計每人每月新臺幣2,000元定額免計入薪資所得。(修正條文第83條)
  16. 修正營利事業未申請適用投資抵減之研究發展支出認定範圍,並配合其他法律增列適用加速折舊之設備範圍。(修正條文第86條)
  17. 增列固定資產耐用年數之變更無須申請稽徵機關核准,並定明乘人小客車限額提列折舊之計算公式;另修正固定資產或商品報廢係經會計師簽證者,應檢附相關資料佐證。(修正條文第95條、第101條之1)
  18. 增列依所得稅法第68條規定補繳暫繳稅款加計之利息、依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款加計之利息及依各種稅法規定加計之滯納利息,得列報利息費用。(修正條文第97條)
  19. 為利徵納雙方遵循,前開查核準則第74條第3款第2目國外出差登機證替代證明文件、第86條研究發展費、第95條第2款固定資產耐用年數變更、第97條利息費用等規定,於修正施行時,尚未核課確定之案件均可適用。(修正條文第116條)

而本次增列營利事業為員工投保團體年金保險與其他員工團體保險費合計定額免計入薪資所得之相關規定,營利事業於辦理105年度所得稅結算申報即可適用。另為落實簡政便民本次修正簡化固定資產耐用年數之變更無須申請。

配合非公開發行企業自105會計年度起,應依103年6月18日修正公布商業會計法及企業會計準則公報編製財務報表,該部參照上(市)櫃公司採用國際財務報導準則(IFRSs)相關課稅規定,另於105年12月30日核釋採用企業會計準則公報之股東可扣抵稅額及未分配盈餘計算規定,以利企業遵循。
 
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